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Amortissement dégressif : définition et comptabilisation

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Catégorie : De la saisie au bilan
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Publié le , Modifié le 25/05/2020
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Amortissement dégressif

L'amortissement dégressif est un mode d'amortissement fiscal que l'entreprise peut décider d'utiliser ou non. Ce choix est une décision de gestion qui entraîne la comptabilisation d'amortissements dérogatoires.

Il s'obtient en multipliant le taux d'amortissement linéaire par un coefficient.

L'amortissement dégressif doit faire l'objet d'une comptabilisation dans les comptes de l'entreprise pour permettre sa déduction du résultat fiscal. C'est un amortissement accéléré qui se calcule sur la valeur résiduelle du bien.

Son but est d'avantager les entreprises qui investissent en leur permettant de déduire des sommes plus importantes de leur résultat fiscal les premières années.

 

L'amortissement dégressif doit être prévu par un texte fiscal

Le mode d'amortissement prévu par le plan comptable général ou PCG est l'amortissement linéaire aussi appelé amortissement constant.

L'article 214-8 du plan comptable général précise toutefois que des textes particuliers puissent prévoir la comptabilisation d'amortissements dérogatoires. Ces textes particuliers, ce sont les textes du code général des impôts avec les amortissements exceptionnels et les amortissements dégressifs.

Quand utiliser l'amortissement dégressif ?

L'amortissement dégressif peut être utilisé pour tous les biens éligibles qui sont listés par le code général des impôts.

Les biens éligibles sont essentiellement les biens d'équipement comme les :

  • matériels et outillages utilisés pour des opérations industrielles de fabrication, de transformation ou de transport ;
  • matériels de manutention ;
  • installations destinées à l'épuration des eaux et à l'assainissement de l'atmosphère ;
  • installations productrices de vapeur, chaleur ou énergie ;
  • installations de sécurité et installations à caractère médico-social ;
  • machines de bureau, à l'exclusion des machines à écrire ;
  • matériels et outillages utilisés à des opérations de recherche scientifique ou technique ;
  • installations de magasinage et de stockage sans que puissent y être compris les locaux servant à l'exercice de la profession ;
  • immeubles et matériels des entreprises hôtelières.

La liste n'est pas exhaustive.

 

Calcul : amortissement dégressif et valeur résiduelle comptable ou valeur nette comptable

Contrairement au mode linéaire qui est une répartition de la base amortissable sur la durée d'utilisation, le mode dégressif est calculé sur la valeur résiduelle comptable du bien à la clôture de l'exercice.

Valeur résiduelle comptable = coût d'acquisition ou prix de revient - cumul des amortissements déjà pratiqués

 

Le taux dégressif est le taux linéaire multiplié par un coefficient

Le taux de l'amortissement dégressif est obtenu à partir du taux linéaire :

Taux dégressif = taux linéaire * coefficient d'amortissement dégressif


Le coefficient dépend de la durée d'utilisation du bien et de la nature du matériel concerné.

Durée

Coefficient dégressif

Entre 3 et 4 ans

1,25

Entre 5 et 6 ans

1,75

Supérieure à 6 ans

2,25

Les autres coefficients d'amortissement dégressif en vigueur concernent les matériels destinés à l'économie d'énergie ou aux énergies renouvelables et chacun des coefficients augmente alors de 0,75.

Lorsque l'annuité dégressive devient inférieure à l'amortissement linéaire, il faut utiliser le taux linéaire.

Comment calculer le taux d'amortissement dégressif ?

Le taux d'amortissement dégressif se calcule à partir du taux d'amortissement linéaire, multiplié par un coefficient.

Pour un taux linéaire de 20% et une durée d'utilisation de 5 ans, le coefficient applicable est fixé à 1,75.

Le taux dégressif correspond à 20 * 1,75 = 35%.

 

L'amortissement dégressif se calcule en nombre de mois complets

Contrairement au mode linéaire ou constant qui se calcule en jours, le mode dégressif se calcule en mois complets. Il commence le premier jour du mois d'acquisition du bien.

Cela signifie qu'en début d'amortissement, il faudra tenir compte du mois de mise en service en entier.

Un prorata temporis sera appliqué en cas d'acquisition en cours d'année.

 

Le calcul de l'amortissement dégressif fait apparaître une annuité dégressive qui se stabilise les trois dernières années

Il se calcule en multipliant la valeur résiduelle par le taux d'amortissement dégressif ou linéaire lorsque le taux d'amortissement linéaire devient supérieur au taux initialement calculé.

Exemple

Une entreprise achète un bien d'équipement d'une valeur de 15 000¤ début janvier qu'elle commence à utiliser immédiatement. Elle clôture ses comptes le 31 décembre et le nombre d'années d'utilisation prévue est de quatre ans.

Le taux linéaire est de 25% et la durée d'utilisation du bien se situe entre 3 et 4 ans : le taux d'amortissement linéaire est donc multiplié par 1,25 pour obtenir un taux dégressif de 31,25%.

Lorsque le taux linéaire pour la durée d'utilisation restante sera supérieur au taux dégressif, le taux linéaire obtenu remplacera le taux dégressif.

En N+2, le taux d'amortissement dégressif à utiliser sera un taux de 25% (100 / 2 ans = 50%).

La troisième année, le taux d'amortissement sera le taux d'un demi et la dernière année à cent pour cent.

Les dernières annuités d'amortissement seront identiques. Il n'y a pas de prorata temporis la dernière année.

 

Comptabiliser l'amortissement dégressif, c'est passer deux écritures en comptabilité

Les comptes à utiliser sont un compte de dotation ou reprise exceptionnelle (687 et 787) et un compte 145 à la place du compte 28.

L'amortissement dérogatoire apparaîtra au passif du bilan et non à l'actif, en diminution du montant brut des immobilisations.

 Tableau d'amortissement dégressif

AnnéeLinéaireDégressif

Dérogatoire

Valeur résiduelle

N3750¤4687,50¤

937,50¤

10312,50¤

N+13750¤3437,50¤

-312,50¤

6875¤

N+2

3750¤

3437,50¤

-312,50¤3437,50¤
N+337503343,50¤

-312,50¤

 

Les écritures de la première année d'amortissement dégressif 



Numéro de compte

Mode linéaire : clôture de l'exercice
Montant

Débit

CréditDébitCrédit

681120

Dotation linéaire
3750¤
281540

Matériel industriel

3750¤

 

Numéro de compte

Complément mode dégressif : clôture de l'exercice
Montant

Débit

CréditDébitCrédit

687120

 Dotation dérogatoire937,50¤
145000

Dotation dérogatoire

937,50¤

 

Les écritures de la première année de reprise



Numéro de compte

Clôture de l'exercice
Montant

Débit

CréditDébitCrédit

145000

Reprise : dérogatoire227,36¤
787120

Reprise : dérogatoire

227,36¤

Comment calculer le taux d'amortissement linéaire ?

Le taux d'amortissement linéaire se calcule par rapport à la durée d'utilisation du bien. Il suffit de diviser le chiffre 100 par le nombre d'années d'utilisation.

Une immobilisation utilisée pendant cinq ans sera ainsi amortie au taux linéaire de 100 / 5 = 20%.

Sandra Schmidt

Sandra Schmidt
Rédactrice sur Compta Online, média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre depuis 2003.
J'interviens sur Compta Online depuis 2007 et j'ai rejoint l'équipe en 2014. Mes articles abordent la comptabilité, la fiscalité, le droit social, les IFRS, mais aussi l'intelligence artificielle, la blockchain...
Suivez moi sur Linkedin et sur Twitter.


Le 27/10/2018 12:34, Jeremyt a écrit :
  

Bonjour et merci pour cet excellent article,

Je tiens par contre à préciser que l'amortissement dérogatoire intervient lorsque la durée d'utilisation du bien définie par l'entreprise ne correspond pas à la durée fiscale standard. Exemple : on souhaite amortir un logiciel sur 2 ans alors que la règle est sur 3 ans.


L'utilisation du compte 145 intervient si l'on souhaite faire un amortissement accéléré de l'immobilisation. Si la durée d'amortissement est standard, alors il n'est pas nécessaire de découper l'écriture : le débit du compte 68 au crédit du compte 28 suffit.

A noter : si vous souhaitez calculer de nombreux amortissements dégressifs, je vous suggère cet article en complément, le calcul proposé sous Excel est pratique et rapide : (***lien publicitaire supprimé ***)

Cordialement.



Le 07/02/2020 19:48, Carine572a a écrit :
  

bonjour,

Je souhaite avoir une précision concernant cette règle :

"Lorsque le taux linéaire pour la durée d'utilisation restante sera supérieur au taux dégressif, le taux linéaire obtenu remplacera le taux dégressif."

est-ce obligatoire dès la première année ou l'on constate le dépassement ou applicable pour les années suivantes ? car dans la plupart des simulateurs ou exemples sur internet, le taux linéaire obtenu n'est appliqué que sur les années suivantes. La plupart du temps cela n'a pas d'incidence mais parfois sur 4 ans oui !

merci d'avance pour votre réponse

Carine


Le 10/02/2020 09:35, Sandra Schmidt a écrit :
  

Bonjour,

En principe, c'est toujours le taux le plus élevé (dégressif ou linéaire) qui est appliqué. Je n'ai jamais vu l'inverse. Les trois dernières années, vous divisez la VNC par 3 puis par 2 puis par 1 pour obtenir l'amortissement.

Si vous avez un taux dégressif de 22,50%, la quatrième année, vous divisez bien la VNC par 4. Le but est d'obtenir une VNC à zéro lorsque le bien est entièrement amorti.

Mais si vos simulateurs vous donnent un taux différent, est-ce vraiment significatif ?

Dans tous les cas, vous devez comptabiliser au minimum l'amortissement linéaire normal sur la durée d'utilisation du bien. Tant que ce minimum est comptabilisé, les conséquences sont minimes (un résultat légèrement trop élevé).

Cordialement,

Sandra


Le 17/05/2020 15:25, Legrandv a écrit :
  

Bonjour Mme Schmidt,

Tout d'abord merci pour tous vos efforts via la site compta online, qui est d'une aide précieuse.

Pourriez-vous me confirmer si mon tableau d'amortissement dégressif ci-dessous est bien correct, en effet j'ai quelques doutes quant à la base de calcul définissant les dotations d'amortissement dégressif, basculement de la méthode dégressive à la méthode de calcul linéaire, etc.

Exemple:

Acquisition d'une machine le 12 Janvier N pour une valeur de 39 000EUR.

Revente en année N+4 pour une valeur net des coûts de sorties de 3 000EUR.

Durée d'utilisation de 5 ans.

Exercice

Annuité dégressive

Valeur résiduelle

Annuité linéaire

Amortissement dérogatoire

N

12 600,00

26 700,00

7 200,00

5 400,00

N+1

8 190,00

18 510,00

7 200,00

990,00

N+2

5 070,00

13 140,00

7 200,00

- 2 130,00

N+3

5 070,00

8 070,00

7 200,00

- 2 130,00

N+4

5 070,00

3 000,00

7 200,00

- 2 130,00

En vous remerciant,

Valentin


Le 18/05/2020 10:37, Sandra Schmidt a écrit :
  
  • Pourriez-vous me confirmer si mon tableau d'amortissement dégressif ci-dessous est bien correct, en effet j'ai quelques doutes quant à la base de calcul définissant les dotations d'amortissement dégressif, basculement de la méthode dégressive à la méthode de calcul linéaire, etc.

Bonjour Valentin,

À première vue, il y a quelques erreurs de calcul dans le tableau, en N+3, je trouve une valeur résiduelle de 8370€ et un solde en N+4 de 3 300€.

En revanche, à mon sens, l'amortissement dégressif est un amortissement fiscal. Or, en droit fiscal, on ne déduit pas la valeur résiduelle (les 3 000€).

La valeur résiduelle dans le tableau d'amortissement pour le droit fiscal est de zéro et la première annuité dégressive serait de 13 650€. Il resterait aussi un solde d'amortissement dérogatoire de 3 000€ puisque l'amortissement fiscal est supérieur à l'amortissement comptable.

Voilà pour mon avis.

Bon courage pour la suite,

Sandra



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