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Calculer et comptabiliser les intérêts courus

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Catégorie : Charges et produits financiers
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Intérêts courus non échus

Le calcul des intérêts courus fait partie des écritures d'inventaire. Pour permettre à la comptabilité de refléter une image fidèle, il faut tenir compte de toutes les charges et de tous les produits de l'exercice.

Cette méthode ne sera généralement utilisée qu'à la condition que ces sommes représentent un montant significatif.

Une entreprise emprunte de l'argent à son banquier. Chaque mois, elle rembourse une quote-part de ce prêt avec une cotisation d'assurance et des intérêts.

A la fin de l'exercice, l'entreprise n'a pas encore comptabilisé tous les intérêts dus qui correspondent à l'exercice. Le complément, celui qui permet le rattachement des intérêts au bon exercice comptable, ce sontles intérêts courus non échus (ICNE).

Comment comptabiliser les intérêts courus non échus ?

La comptabilisation de ces intérêts courus non échus dans les entreprises privées se fait au débit du compte 6611 « charges d'intérêts ». La contrepartie au crédit est le compte 1688 « intérêts courus ». Ils sont comptabilisés en fin d'exercice et extournés au début de l'exercice suivant. Ce sont des charges à payer.

Dans le contexte du Covid-19, si les intérêts et l'assurance sont ajoutés au capital restant dû, il suffit de les passer en charge par le crédit du compte d'emprunt. Ce ne sont plus des intérêts courus puisqu'ils viennent augmenter la dette de l'entreprise.

 

L'objectif du calcul des intérêts courus

Comme leur nom l'indique, avec la ressemblance entre courus et courir, les intérêts courus sont une somme d'argent non encore payée mais déjà due par l'entreprise.

Ils courent de la date du dernier règlement effectué à la banque jusqu'au 31 décembre ou jusqu'au dernier jour de l'exercice comptable.

Ces intérêts courus doivent en principe être comptabilisés puisque l'objectif est ici de faire apparaître dans les comptes, la totalité des charges financières de l'exercice.

Ce n'est que lorsque leur montant n'est pas significatif qu'ils pourront être négligés car les charges d'intérêts sont des fruits civils qui s'acquièrent au jour le jour.

Le paiement des charges financières non à terme échu mais à échoir oblige à comptabiliser une charge constatée d'avance pour les mêmes montants. Ce sont des sommes payées mais non totalement courues.

Comment comptabiliser les intérêts courus non échus dans les collectivités territoriales ?

Dans la comptabilité des collectivités territoriales, les ICNE sont des opérations semi-budgétaires ou mixtes (seule la section de fonctionnement est impactée). Un mandat de rattachement est émis pour la comptabilisation des opérations en compte 66112 « Intérêts - rattachement des ICNE ». Le compte 1688 est utilisé au crédit.

Un mandat d'annulation est nécessaire pour extourner cette écriture.

Les intérêts réglés à l'échéance font l'objet d'un mandat de paiement et sont ensuite comptabilisés en compte 66111 « Intérêts réglés à l'échéance ».

Enfin, lorsque les intérêts sont échus mais doivent être rattachés à l'exercice clos, les comptes 66111 et 4686 sont utilisés à la clôture.

 

La méthode de calcul des intérêts courus

Le calcul des intérêts courus permet de tenir compte des fruits civils en cours d'acquisition par la banque jusqu'à la date de clôture.

Il faut donc calculer un prorata entre la date du dernier règlement et la date de clôture.

Les quatre étapes du calcul seront les suivantes :

Étape 1 : Déterminer le nombre de jours entre le dernier versement et la clôture de l'exercice.

Étape 2 : Déterminer le nombre de jours de la période concernée. Si les paiements sont mensuels : 30 jours. Si les paiements sont trimestriels : 90 jours. On utilisera généralement l'année commerciale à 360 jours.

Étape 3 : Déterminer le montant des intérêts de la période (voir l'échéancier) et correspondant au paiement suivant.

Étape 4 : Calculer le montant des intérêts courus.

Exemple

Une entreprise emprunte en mai, la somme de 200 000¤ remboursable en cinq ans au taux de 5%. Le montant de l'assurance est de 100¤ (0,5 pour mille du montant emprunté). Le premier remboursement a lieu le 20 juin.

Elle rembourse 3 874,25¤ par mois.

Le 20 janvier, la part d'intérêt est fixée à 746,48¤ selon le tableau d'amortissement de l'emprunt.


Étape 1 : Nombre de jours jusqu'à la fin du mois, année commerciale : 10 jours

Étape 2 : Nombre de jours entre deux échéances : 30 jours

Étape 3 : Montant total pour la période : 746,84¤

Étape 4 : Montant des intérêts courus à comptabiliser : 746,84 * 10 / 30 = 248,95¤

Ceux qui utilisent l'année civile à 365 jours et comptent le nombre de jours exacts obtiendront : 746,84 * 11 / 31 = 265¤.

La méthode commerciale est plus rapide et plus simple. La différence est minime pour cette « provision ».

Sandra Schmidt

Sandra Schmidt
Rédactrice sur Compta Online, média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre depuis 2003.
J'interviens sur Compta Online depuis 2007 et j'ai rejoint l'équipe en 2014. Mes articles abordent la comptabilité, la fiscalité, le droit social, les IFRS, mais aussi l'intelligence artificielle, la blockchain...
Suivez moi sur Linkedin et sur Twitter.


Le 01/03/2017 21:08, Hibis a écrit :
  

Bonjour,

tout d'abord, merci pour vos nombreux articles, bien précieux pour mieux comprendre la comptabilité.

Je voudrais savoir si le calcul des intérêts courus doit se faire à chaque fin d'exercice, dans le cas d'un emprunt remboursé par annuités ?

Faut-il faire une autre écriture au moment du règlement de l'annuité, à savoir retrancher le montant des intérêts courus comptabilisés en N-1 du montant des intérêts indiqués par la banque ?

Merci d'avance pour votre réponse.



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