La variation de stock, c'est la différence entre le stock initial et le stock final. Elle a un impact direct sur le résultat de l'exercice. L'augmenter, c'est augmenter le résultat.
Explication de ses conséquences à l'aide des écritures comptables.
La variation de stock, positive ou négative, a souvent un impact significatif sur les résultats des entreprises, surtout dans les plus petites.
Cette variation permet de tenir compte uniquement des achats consommés et des produits vendus au cours de l'exercice. Ainsi, des achats de matières premières utilisés au cours de l'exercice suivant, seront exclus du calcul du résultat de l'exercice.
Les contrôles en fin d'exercice doivent permettre d'éviter qu'ils ne deviennent une variable d'ajustement du résultat de l'exercice.
C'est quoi la variation de stock ?
C'est la différence entre la valeur des éléments stockés au début et à la fin d'un exercice comptable.
Les numéros de comptes à utiliser pour la bonne alimentation automatique des états financiers
Au second chiffre de la racine du compte de classe 3 correspond toujours le quatrième chiffre de la racine du compte de variation en classe 6 ou 7.
Ces comptes suivent donc une arborescence commune pour permettre un repérage immédiat dans la balance des comptes.
À l'origine, l'objectif était de faciliter la lisibilité de la balance. Aujourd'hui, cette arborescence facilite l'automatisation de la création de la liasse fiscale et des comptes annuels.
Exemple
Au compte 31 matières premières, correspond un compte 6031 variation des matières premières ou 37/6037 pour les achats de marchandises.
Au compte 35 produits finis correspond un compte 7135 variation des produits finis (production stockée).Le respect de cette particularité permettra l'apparition automatique des comptes dans les bonnes cases des états financiers. Le non-respect de cette règle oblige à modifier manuellement la liasse fiscale, lorsque le logiciel le permet.
Calcul de la variation de stock de matières premières, approvisionnements et marchandises
Le calcul de la variation pour les matières premières, autres approvisionnements ou marchandises, des achats stockés se fait de la manière suivante :
Variation de stock = Stock initial - Stock final = SI - SF
Comment se calcule la variation de stock de marchandises ?
La variation de stock de marchandises s'obtient par différence entre le stock initial et le stock final.
Cette variation s'obtient en annulant le montant initial (au débit du compte de classe 6) et en comptabilisant, en fin d'année ou d'exercice, le stock final (le compte de variation est au crédit).
Exemple
Une entreprise dispose d'un total de matières premières, valorisé à 300 000¤ à la fin de l'exercice précédent. L'inventaire de l'exercice en cours de clôture, fait apparaître un montant final de 400 000¤.
Le stockage de matières premières a augmenté. La variation sera négative afin de sortir du compte de résultat, les matières premières non utilisées à la clôture de l'exercice concerné. L'augmentation est possible tant que l'entreprise reste dans les limites de sa capacité de stockage.
Comptabilisation de la variation de stock
Au 1er jour de l'exercice
Numéro de compte | Extourne SI | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
6031 | Extourne des matières premières | 300000¤ | ||
31 | Extourne des matières premières | 300000¤ | ||
Au dernier jour de l'exercice
Numéro de compte | Constatation SF | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
31 | Matières premières | 400000¤ | ||
6031 | Matières premières | 400000¤ | ||
On constate que le compte 6031 augmente de 300 000¤ au 1er janvier et diminue de 400 000¤ au 31 décembre. La comptabilisation des stocks de marchandises après inventaire physique se fait de la même manière (actif circulant).
La variation vaut ici 300 000¤ - 400 000¤ = - 100 000¤. Elle augmente le résultat de l'exercice de 100 000¤ soit de la part des matières premières non utilisées.
Seules les matières premières consommées au cours de l'exercice ont un impact sur le résultat.
Consommation de l'exercice = SI (comptes 3) + Achats de l'exercice (comptes 60) - SF (comptes 3)
Calcul de la variation de stock de produits finis, en cours et produits semi-finis
Le calcul de la variation de stock de produits finis, en cours de production et produits semi-finis est le parfait miroir de la variation des stocks des comptes de charges.
Pourquoi ? Parce que si le compte de charge augmente au débit, à l'inverse, le compte de produits augmente au crédit.
Variation de stock = Stock final - Stock initial = SF - SI
Cette variation s'obtient également en annulant le stock initial (le compte de variation est au débit) et en comptabilisant, en fin d'exercice, le nouveau montant (le compte de variation est au crédit). On constate le stock final.
Exemple
Une entreprise dispose de produits finis, non vendus, valorisés à 200 000¤ à la fin de l'exercice précédent. L'inventaire de l'exercice en cours de clôture, fait apparaître un montant final de 500 000¤.
Là encore, le stock a augmenté. Mais parce qu'il s'agit de produits non vendus, la variation ne va pas diminuer le résultat de l'exercice.
Elle va l'augmenter. L'écriture est sensiblement la même. Seule la production réelle viendra impacter le résultat.
Comptabilisation de la variation de stock
Au 1er jour de l'exercice
Numéro de compte | Extourne du SI | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
7035 | Extourne des produits finis | 200000¤ | ||
35 | Extourne des produits finis | 200000¤ | ||
Au dernier jour de l'exercice
Numéro de compte | Constatation du SF | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
35 | Produits finis | 500000¤ | ||
7035 | Produits finis | 500000¤ | ||
La différence vaut ici 500 000¤ - 200 000¤ = 300 000¤. Elle augmente le résultat de l'exercice de 300 000¤ soit de la part produits fabriqués non vendus.
A l'inverse, une variation de stock négative (comprendre un solde du compte 703 débiteur) viendrait diminuer le résultat de l'exercice. L'entreprise a vendu plus de produits qu'elle n'en a fabriqué. Ses réserves de produits finis auraient diminué.
Production réelle = SF + ventes de produits - SI = ventes de produits + variation de stock
Enfin, si la comptabilisation se fera toujours de la même manière, la valorisation des stocks ou leur évaluation peut se faire selon différentes méthodes.
