Les dettes en monnaies étrangères doivent être converties en euros. Les règles sont les mêmes règles pour les créances et les dettes. La conversion oblige à passer plusieurs écritures qui dépendent de la nature de la dette. Un emprunt bancaire en devises ne sera pas traité de la même manière qu'une dette fournisseur.
Les différences de change devenues définitives sont comptabilisées en compte 656 ou en compte 756 lorsqu'elles concernent des dettes d'exploitation. Elles apparaissent dans le compte de résultat.
À la clôture de l'exercice, les écarts de conversion actifs et passifs sont comptabilisés en compte 476 ou 477. Les pertes de change font l'objet d'une dotation aux provisions, comptabilisée au crédit du compte 1515 : provisions pour pertes de change c'est-à-dire parmi les provisions pour risques de change.
Les avances et acomptes versés en monnaies étrangères sont comptabilisés au cours de la devise, en vigueur le jour de leur paiement.
Comptabiliser les achats en monnaies étrangères
Les achats et autres opérations en monnaies étrangères sont convertis au cours du jour, généralement celui de la date de facture. Les cours de change du jour sont publiés au Journal officiel pour chaque jour de cotation, du lundi au vendredi hors jours fériés.
L'achat est comptabilisé sans TVA et sans différence de change. Cette différence de change apparaîtra au moment du règlement ou à la clôture de l'exercice, lorsque les dettes seront réévaluées.
Exemple de comptabilisation d'une facture d'achats en devises
Une entreprise achète des marchandises à un fournisseur chinois pour un montant total de 30 000$, le 15 février. Le cours du jour est fixé à 1,2493$ pour 1¤.
Le règlement intervient le 19 mars, date à laquelle 1¤ vaut 1,2309$.
Numéro de compte | Achat de marchandises en Chine | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
6079 | Achat de marchandises en devises | 24013,45¤ | ||
401 | Fournisseur étranger | 24013,45¤ | ||
Numéro de compte | Règlement en devises | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
401 | Fournisseur chinois | 24013,45¤ | ||
656 | Perte de change | 358,96¤ | ||
5121 | Virement au fournisseur chinois | 24372,41¤ | ||
L'évaluation des dettes en monnaies étrangères à la clôture de l'exercice
À la clôture de l'exercice, et plus spécifiquement dans le cadre des travaux d'arrêté des comptes, les dettes sont converties en euros au cours en vigueur au moment de la clôture.
L'écriture donne lieu à constatation d'un écart de conversion actif ou passif selon le cas pour les gains latents et les pertes latentes de change. Les comptes 476 et 477 sont alors utilisés.
Le sort des différences de conversion au cours de l'exercice suivant
À l'ouverture de l'exercice suivant, les écarts de conversion constatés en comptabilité sont extournés. Si le paiement n'intervient pas au cours de cet exercice, la valeur de la dette sera évaluée une nouvelle fois et un écart de conversion sera comptabilisé.
L'emprunt en monnaies étrangères
L'entreprise qui emprunte de l'argent en devises doit obligatoirement réévaluer sa dette à la clôture de l'exercice. Cette réévaluation au cours en vigueur à la clôture concerne le montant de l'emprunt et les intérêts courus.
Lorsqu'il est incorporé au capital, cet emprunt en devises est converti au cours du jour de la décision d'incorporation au capital.
Exemple d'évaluation d'un emprunt en devises
Une entreprise emprunte 100 000$, le 1er septembre au taux de 5%. Elle rembourse 1 887,12¤ par mois. Après la mensualité du 1er décembre, le capital restant dû est d'un montant de 95 570,22$. Supposons que le solde du compte 164 représente 80 201,13¤.
Le montant des intérêts courus : 398,21$
Au 1er septembre, 1¤ vaut 1,192$
Au 31 décembre, 1¤ vaut 1,1993$
Numéro de compte | Emprunt en devises | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
5121 | Emprunt de 100000$ | 83892,61¤ | ||
164 | Emprunt de 100000$ | 83892,61¤ | ||
Numéro de compte | Évaluation de l'emprunt | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
164 | Écart de conversion | 512,80¤ | ||
477 | Écart de conversion | 512,80¤ | ||
Numéro de compte | Intérêts courus | Montant | ||
Débit | Crédit | Débit | Crédit | |
661 | Conversion des intérêts courus | 332,03¤ | ||
1688 | Conversion des intérêts courus | 332,03¤ | ||
Les comptes 766 « gains de change » et 666 « pertes de change » ne sont utilisés qu'en cas de gains ou pertes devenus définitifs.
Plus d'infos
Article 410-1 du PCG
