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Comptabiliser les factures non parvenues ou FNP

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Catégorie : Factures à établir / Factures non parvenues
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Les factures non parvenues ou FNP à la clôture de l'exercice

Qu'est-ce qu'une FNP ou facture non parvenue ? Les factures non parvenues, ce sont toutes les pièces justificatives qui ont été reçues à une date postérieure à la clôture de l'exercice.

Les comptes à utiliser sont le compte 408 « Fournisseurs - factures non parvenues », le compte de charges pour le montant hors taxes correspondant à la livraison et un compte de TVA à régulariser, le compte 44586.

La livraison de biens ou la fourniture d'un service est réalisée avant la date de clôture de l'exercice mais aucune facture n'est fournie par le fournisseur.

C'est le contraire des charges constatées d'avance pour lesquelles la facture a été reçue alors qu'elles concernent l'exercice suivant.

Qu'est-ce qu'une FNP ?

Une FNP est une facture non parvenue. C'est une facture que l'entreprise doit comptabiliser parce que la livraison ou la finalisation de la prestation de service ont eu lieu au cours de l'exercice clos. Ce sont des écritures de régularisation qui permettent de rattacher la charge au bon exercice comptable. Elles prennent la forme d'une charge à payer.

 

Comptabiliser la facture non parvenue

Les factures non parvenues sont des charges à payer rattachées au poste dettes fournisseurs du bilan. Cette qualification explique l'utilisation d'un compte de tiers différent qui doit apparaître dans le bilan comptable, parmi les dettes fournisseurs.

Comment comptabiliser une facture non parvenue ?

La FNP ou facture non parvenue est comptabilisée au crédit du compte 4081 pour les fournisseurs ordinaires, en 4084 pour les fournisseurs d'immobilisations et 4088 pour les intérêts courus.

Au compte de résultat, elles viennent augmenter les charges de l'exercice.

Leur comptabilisation nécessite une évaluation qui se fera le plus souvent à partir du bon de commande ou d'une facture équivalente du même fournisseur. Elle fait toujours l'objet d'une facture au cours de l'exercice suivant.

Exemple de comptabilisation d'une FNP

Une entreprise clôture ses comptes fin décembre. Trois jours avant la clôture, elle réceptionne des marchandises pour un montant de 20 000¤ hors taxes, valeur portée sur le bon de commande. Aucune facture n'a été établie par le fournisseur.

Tableau 1 : comptabilisation d'une FNP à la clôture de l'exercice

Numéro de compte

Dernier jour d'un exerciceMontant

Débit

CréditDébitCrédit

 60

Facture non parvenue : compte de charges20000¤

44586

Facture non parvenue : TVA à régulariser4000¤
4081

Fournisseurs - factures non parvenues

24000¤

 

Le sort des factures non parvenues à l'ouverture de l'exercice suivant

Les écritures de FNP sont en principe extournées à l'ouverture de l'exercice suivant, soit manuellement, soit à l'aide des fonctions d'extourne automatique des logiciels.

La facture reçue est ensuite comptabilisée normalement.

En pratique, l'écriture de régularisation se fera parfois au moment de la constatation de la dette.

Exemple : le sort d'une FNP après réception de la facture définitive

La facture de marchandises du fournisseur parvient à l'entreprise début janvier pour les mêmes montants.

 

Tableau 2 : extourne d'une FNP au cours de l'exercice comptable suivant

Numéro de compte

Premier jour d'un exerciceMontant

Débit

CréditDébitCrédit

4081

Fournisseurs - factures non parvenues24000¤

44586

Facture non parvenue : TVA à régulariser4000¤
607

Facture non parvenue : compte de charges

20000¤


Les comptes sont soldés grâce à l'écriture d'extourne et la charge est rattachée à l'exercice de livraison des marchandises.

Tableau 3 : comptabilisation de la facture d'achat reçue

Numéro de compte

Facture définitive du fournisseur XMontant

Débit

CréditDébitCrédit

 607

Achat de marchandises20000¤

44566

TVA déductible4000¤
401

Fournisseurs

24000¤

Le compte intitulé dettes fournisseurs et comptes rattachés fait alors apparaître le montant à payer au fournisseur.

 

Les comptes 408 à utiliser pour les factures non parvenues ou FNP

Le plan comptable prévoit trois comptes différents pour les factures non parvenues. Le compte 4081 concerne les fournisseurs d'exploitation et le compte 4084 concerne les fournisseurs d'immobilisations.

Le compte 4088 « Fournisseurs - intérêts courus » est particulier. Il permet d'enregistrer les pénalités de retard de paiement qui sont exigibles sans qu'un rappel du fournisseur ne soit nécessaire.

Ce compte peut permettre de comptabiliser les pénalités de retard non encore réclamées par les fournisseurs ainsi que l'indemnité forfaitaire de 40¤.

La sortie de ressources doit toutefois être probable et pouvoir être évaluée avec une fiabilité suffisante.

Le montant théorique des indemnités de retard comptabilisées en compte 4088 est évalué fournisseur par fournisseur et non globalement.

 

Le compte de factures non parvenues ne peut jamais avoir un solde débiteur

Le terme facture non parvenue ou FNP désigne obligatoirement la facture d'achat, envoyée par un fournisseur de l'entreprise après la date de clôture d'un exercice comptable.

C'est un compte de tiers qui ne peut jamais être débiteur sous peine d'engendrer des messages d'erreur au moment du calcul des comptes annuels et de la liasse fiscale.

Il est donc toujours débiteur ou d'un montant égal à zéro après extourne des écritures comptables passées à la clôture de l'exercice précédent.

Sandra Schmidt

Sandra Schmidt
Rédactrice sur Compta Online, média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre depuis 2003.
J'interviens sur Compta Online depuis 2007 et j'ai rejoint l'équipe en 2014. Mes articles abordent la comptabilité, la fiscalité, le droit social, les IFRS, mais aussi l'intelligence artificielle, la blockchain...
Suivez moi sur Linkedin et sur Twitter.


Le 30/01/2018 20:16, Mtop a écrit :
  

Bonjour . Je ne comprends pas si c'est correct ou non. Merci pour votre explication . MARIA

Numéro de compte

Extourne : facture non parvenue fournisseur XMontant

Débit

CréditDébitCrédit

4081

Facture non parvenue : compte de charges24000€

44586

Facture non parvenue : TVA à régulariser2000€
607

Fournisseurs - factures non parvenues

20000€

Le 18/03/2018 20:54, Bintoun a écrit :
  

Bonjour

Merci pour votre article pédagogique,

Svp est-ce que cela change quelque chose au niveau des écritures comptables si la marchandise reçue ou la prestation terminée (en N) a été payée (compte 512 en N) avant la réception de la facture (en N+1)?

Merci,

Bien cordialement



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