En règle générale, les dossiers de consolidation sont sur environ 10 points en moyenne, soit la moitié de l'épreuve. Paradoxalement, nous conseillons de finir l'épreuve par le dossier de consolidation qui est souvent long et peut avoir pour conséquence de ne pas permettre au candidat de traiter les autres dossiers.
La réforme a eu pour conséquence de rajouter la partie relative aux IFRS qui trouvera sa place dans un sous-dossier (ou un dossier) à l'épreuve, avec la consolidation.
Composition d'un « dossier type »
La lecture des annales permet de constater que le dossier de consolidation est souvent articulé de la même façon.
Articulation d'un dossier | Contenu |
Périmètre de consolidation | Pourcentage de contrôle et pourcentage d'intérêt, Intérêts minoritaires, cas d'exclusions obligatoires et facultatifs. |
Partage des capitaux propres et consolidation directe
| Faire le tableau de partage, passer les écritures au bilan.
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Conversion des créances et dettes en devises (de temps à autre) | Cours historique ou de clôture. |
Retraitements de consolidation | Crédit-bail, emprunt obligataire, stocks, frais de recherche et développement, cession d'immobilisation, escompte effet de commerce, taux d'intérêt effectif, provisions réglementées, juste valeur, engagement de retraite, écart de conversion, subvention d'investissement, contrat à long terme, résultat social et résultat consolidé, C3S, TVS, frais d'établissement, approche par composant...etc... |
Écart d'évaluation et écart d'acquisition
| CRC et IFRS Ecart d'acquisition (Goodwill) positif ou négatif. Goodwill complet ou partiel. |
Sous dossier IFRS | Depuis 2020, date de l'intégration officielle des IFRS |
Déconsolidation (de temps à autre) | Variation de périmètre à la hausse comme à la baisse. |
Le tableau ci-après reprend les principales statistiques depuis la création du diplôme du DSCG.
Nombre de points et de questions par dossier depuis 2008
Nous voyons bien que nous sommes sur une moyenne de 9 à 10 points environ chaque année. Les quatre dernières sessions le montre bien. Il y a donc lieu de consacrer environ 2 heures sur ce dossier, soit 50% du temps accordé pour réaliser l'épreuve. Les normes IFRS viennent s'intégrer au dossier ce qui signifie qu'il faut compter environ 10 points, normes IFRS incluses.
L'analyse statistique du nombre de questions posées permet de constater qu'il y a toujours plus de 10 questions sur ce dossier (de 9 à 17 questions !). Précisons ici que le nombre de questions ne colle pas forcément avec la numérotation des questions. En effet, il peut y avoir par exemple deux questions dans une même question numérotée...
Le candidat s'interroge à chaque fois sur ce qui est susceptible de tomber à l'examen. C'est pourquoi nous reprenons ci-après un tableau qui retrace tous les thèmes tombés depuis 2008. Il est plus difficile de « pronostiquer » ce qui peut tomber en consolidation, cette partie étant très vaste. La seule parade valable reste l'entraînement.
Liste des thèmes tombés de 2008 à 2020
Années | Type d'opération | ||||
2008 | Détermination du taux du contrat de crédit-bail, du tableau d'emprunt. Écritures au bilan et au compte de résultat | Tableau d'emprunt obligataire, tableau de suivi. Écritures au bilan et au compte de résultat | Contrôle et évaluation de titres de participation Écritures au bilan | ||
2009 | Référentiel comptable applicable | Définition d'un actif courant. Jeu complet d'états financiers (IAS1) | Analyse financière consolidée : EBO, taux de marge nette, | Qualification de retraitements. Stocks, PHP, provision pour gros entretien et révision | Pourcentage de contrôle et d'intérêt. Écart d'évaluation et d'acquisition. Écritures comptables. Comparaison IFRS et CRC. |
2010 | Pourcentage de contrôle, d'intérêt et d'intérêt minoritaire | Tableau de partage des capitaux propres. Écritures au bilan et au compte de résultat. | Écart d'évaluation et d'acquisition en CRC Avec Écritures | Écart d'évaluation et goodwill partiel en IFRS Sans écritures | |
2011 | Pourcentage de contrôle et d'intérêt (CRC) | Cas d'exclusions facultatives et obligatoires | Retraitements : Dividende, stocks de marchandises, effets escomptés, opérations réciproques. Écritures comptables au bilan et au compte de résultat | Conversion des comptes en devises. | |
2012 | Référentiel comptable applicable | Retraitements : Contrat à long terme, PHP, subvention d'investissement, provision pour engagement de retraite, amortissements dérogatoires, écart de conversion, actifs financiers. | Définition des autres éléments du résultat global. Deux exemples à donner. | Calcul du goodwill complet. Impact du goodwill complet sur les capitaux propres. | Impact d'une prise de participation sur les capitaux propres et le goodwill. (variation de périmètre). |
2013 | Retraitements : PHP, crédit-bail, cession interne d'immobilisation (CRC) | Retraitement d'un portefeuille d'obligations en IFRS. Calcul du taux d'intérêt effectif et écritures comptables. (IFRS) | Pourcentage de contrôle et d'intérêt. | Tableau de partage des capitaux propres et écritures | Définition de la juste valeur d'un actif et d'un passif financier.
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2014 | Référentiel comptable applicable | Pourcentage de contrôle et d'intérêt | Tableau de partage des capitaux propres et écritures comptables. | Juste valeur, écart d'évaluation et goodwill en IFRS. Écritures comptables. | Résultat social et résultat consolidé de la cession. Écritures comptables. |
2015 | Pourcentage de contrôle et pourcentage d'intérêt | Méthode de consolidation en contrôle conjoint dans une co-entreprise (CRC et IFRS). | Tableau de partage des capitaux propres et écritures comptables. | Écart d'évaluation et goodwill en IFRS. | Retraitements de pré-consolidation : Cession interne au groupe, calcul du taux d'intérêt effectif d'un emprunt. Écritures comptables. |
2016 | Obligation d'établir des comptes consolidés | Pourcentage de contrôle et d'intérêt | Retraitements pré-conso : Frais de recherche et développement, écart de conversion, C3S, TVS Retraitements opérations internes : ventes et prêt Retraitement des frais d'acquisition | Écart d'évaluation et d'acquisition | Impact d'une cession de titres sur les comptes du groupe. |
2017 | Obligations relatives au référentiel IFRS | Pourcentage de contrôle et d'intérêt Entité Ad Hoc | Retraitements : Stocks, cessions internes, dépréciation de stocks | Frais d'établissement, cession d'immobilisation, subvention d'investissement | Juste valeur, écart d'évaluation, goodwill complet. Courte note sur l'évaluation des intérêts minoritaires et la comptabilisation, impact sur les capitaux propres, divergence avec le CRC. |
2018 | Pourcentage de contrôle et d'intérêt en IFRS | Goodwill partiel et écritures comptables. Tableau de partage des capitaux propres et écritures comptables. | Définition de la nature des Retraitements. Contrat à long terme, comptabilisation par composants, Contrat de location financement, emprunt obligataire. | ||
2019 | Référentiel comptable applicable | Pourcentage de contrôle et d'intérêt en IFRS.
Tableau de partage des capitaux propres et écritures comptables. | Retraitements : Frais d'établissement, amortissements dérogatoires, frais d'acquisition d'immobilisation, subvention d'investissement. | Conversion de comptes en devises (méthode applicable, tableau de partage des capitaux propres et écritures comptables). | Choix de la méthode de goodwill à employer, juste valeur, goodwill. Écritures comptables. |
2020 | Pourcentage de contrôle et d'intérêt. Pourcentage d'intérêt minoritaire. | Référentiel applicable. Tableau de partage des capitaux propres et écritures comptables. | Retraitements : Cession d'immobilisation, marge sur stock, versement de dividendes, contrat de location financement. | Traitement d'un goodwill positif et négatif en IFRS. Calcul d'un goodwill complet et écritures comptables. Tableau de partage des capitaux propres et écritures comptables. | IAS 36 : Dépréciation d'actifs. Définition des termes valeur vénale, valeur d'utilité et valeur recouvrable. UGT et test de dépréciation. Calcul de la dépréciation d'une UGT et écritures comptables. Possibilité de reprise de la dépréciation. |
Nous alertons le candidat sur le fait que c'est justement parce que certaines opérations apparaissent moins souvent qu'il faut les travailler davantage pour faire face à une éventuelle « surprise » lors de l'examen. C'est le cas par exemple des variations de périmètre et du tableau de flux de trésorerie consolidé.
Attention de s'entraîner sur cette thématique sans faire d'impasse pour réussir traiter le cas si cela devait un jour apparaître à l'examen.
Nous vous proposons pour finir cet état des lieux par quelques conseils pour traiter un cas de consolidation.
Travail à réaliser dans l'ordre | |
1. | Regarder le nombre de points du dossier pour déterminer le temps à passer (ex: 10 points = 2 h) |
2. | Lire rapidement les parties composant le dossier |
3. | Bien vérifier dans quel référentiel traiter le dossier (CRC ou IFRS) |
4. | Regarder attentivement l'organigramme pour définir le périmètre de consolidation |
5. | Bien présenter un journal bilan et un journal compte de gestion au même niveau car facilite les contrôles. Cela est plus lisible lorsque les deux journaux sont face à face. |
