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Faire un bilan : le contrôle des stocks

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Catégorie : De la saisie au bilan
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Publié le , Modifié le 03/06/2020
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Contrôle des stocks

Les stocks présentent des risques parce qu'ils peuvent être vus comme une variable d'ajustement du résultat.

Leur contrôle est important, même dans les petites entreprises.

L'inventaire annuel obligatoire est effectué à la clôture de l'exercice ou à une date suffisamment proche pour pouvoir retrouver le stock de fin d'exercice avec quelques retraitements mineurs. Pour les stocks, il s'agit de les évaluer avec le plus de précision possible.

Les stocks font aussi partie des éléments qui feront l'objet d'un contrôle particulier. Ce poste est en effet assez aisément manipulable.

Son but : vérifier que la comptabilité correspond bien à la réalité et la corriger si besoin. Les éléments peuvent être manquants ou abîmés. 

Compter les quantités permettra d'avoir une idée précise de la réalité.

 

Comprendre les risques pour orienter les travaux de contrôle sur les stocks

Que ce soit pour enjoliver le bilan, masquer un détournement ou échapper à l'impôt, les stocks font partie des postes à risques. Pourquoi ? Parce qu'ils impactent la marge et sont parfois utilisés pour masquer les problèmes ou diminuer le résultat et donc l'impôt.

Certaines entreprises manipulent alors la valeur des biens à leur avantage ou les quantités pour obtenir une variation de stock qui correspond à leurs besoins.

La fraude est d'autant plus difficile à détecter qu'elle est décidée au plus haut niveau de la hiérarchie et réalisée après le passage des auditeurs.

La cohérence de la marge est donc très importante. Quelques exemples de manipulations :

  • une augmentation brutale de la marge peut indiquer une surévaluation, tout comme cette hausse peut servir à dissimuler une baisse anormale de la marge ;
  • les stocks sont aussi un moyen de jouer sur le résultat. On oublie des palettes, des aires de stockage, les dernières livraisons ;
  • écouler les stocks vers les réseaux de distribution en fin d'exercice et comptabiliser des retours en début d'exercice suivant, au passage, les complices touchent des commissions sur des ventes fictives ;
  • modifier la méthode d'évaluation (passer du coût unitaire moyen pondéré au premier entré premier sorti par exemple) pour impacter directement le résultat de l'exercice.

Ces contrôles ont pour but de permettre la détection des erreurs et des fraudes.

Comment contrôler la gestion des stocks ?

Le contrôle de cette gestion via le système de gestion ou un logiciel de gestion des stocks est réalisé via un inventaire suivi d'un certain nombre de contrôles comptables.

 

Des contrôles courants et orientés vers les risques

Les contrôles sur les stocks seront généralement orientés vers :

  • l'existence des quantités comptabilisées ;
  • l'évaluation à la clôture ;
  • le bien-fondé des provisions et l'absence de surévaluation.

Les auditeurs disposent d'un guide de contrôles comptables, édité par la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC). Les questions listées sont orientées vers la vérification des procédures internes de l'entreprise.

Exemples :

  • les inventaires permanents sont-ils utilisés pour mettre à jour les fiches de stocks ?
  • les stocks sont-ils comptés physiquement au moins une fois par an ?

En cabinet d'expertise comptable, surtout pour les petits dossiers, les contrôles partent de l'état récapitulatif fourni et signé par le client. La présence de l'expert-comptable ou d'un collaborateur au moment de l'inventaire est beaucoup plus rare.

C'est la lettre de bilan annuelle, qui contient toutes les informations nécessaires au comptage et à l'évaluation des stocks par le client.

Le collaborateur en charge des contrôles utilisera le grand-livre, la balance des deux derniers exercices, l'état des stocks et l'état des dépréciations éventuelles...

 

Vérifier les quantités stockées

Seuls les biens que l'entreprise contrôle peuvent figurer dans les stocks. La notion de contrôle ne correspond pas toujours à la notion de propriété juridique. Une divergence peut apparaître ici avec les règles fiscales qui restent attachées à la notion de propriété pour l'inscription dans les comptes.

En présence d'un état récapitulatif, signé par le client, il s'agira parfois simplement de vérifier les additions effectuées pour aboutir à la somme totale.

La lettre de mission de l'expert-comptable précisera généralement que c'est au client de fournir les informations relatives aux quantités à sa disposition. C'est souvent le cas dans les TPE.

En cas d'enjeux plus importants, la présence d'un collaborateur ou un nouveau comptage d'une partie des biens sera effectuée.

Vérifier la méthode d'évaluation des stocks

La méthode utilisée pour évaluer les stocks doit en principe être la même d'un exercice à l'autre. En cas de changement de méthode, il faudra le justifier et fournir des comptes dits pro forma afin de montrer l'impact du changement sur plusieurs exercices.

Contrôler l'évaluation consiste aussi à vérifier, par sondage, que les prix retenus sont ceux qui figurent sur les factures et que les escomptes de règlement ont bien été déduits.

Vérifier le respect du principe de séparation des exercices

Les derniers achats et les dernières ventes ont-ils été pris en compte dans les stocks ? A-t-on tenu compte de retours éventuels ? Les en-cours sont-ils cohérents avec la facturation de l'exercice suivant ?

Sans ces derniers éléments on sera souvent en présence d'une sous-évaluation.

Vérifier les dépréciations des stocks et en-cours

Une dépréciation est un élément très subjectif. Tous les éléments dont la valeur actuelle est inférieure à la valeur d'origine seront vérifiés et feront l'objet d'une dépréciation.

Comment suivre l'état des stocks ?

Le suivi de cet état dépend de l'utilisation ou non d'un logiciel. Il peut se faire en temps réel, au fur et à mesure des nouvelles commandes, même sur une simple feuille de calcul dans les petites entreprises.

Gérer le stock consiste à éviter la rupture de stock en tenant compte des délais de livraison. Parfois, un stock de sécurité sera nécessaire pour conserver un niveau de stock minimum. L'objectif de ce suivi est d'optimiser les quantités pour réduire les coûts de stockage.

Sandra Schmidt

Sandra Schmidt
Rédactrice sur Compta Online, média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre depuis 2003.
J'interviens sur Compta Online depuis 2007 et j'ai rejoint l'équipe en 2014. Mes articles abordent la comptabilité, la fiscalité, le droit social, les IFRS, mais aussi l'intelligence artificielle, la blockchain...
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